车辆购置税

 

        新旧主要变化点

  （一）应税车辆范围调整，黄冈仁和会计培训学校为大家详述如下，希望对你们有所帮助。

  《中华人民共和国车辆购置税法》(以下简称新法）规定应税车辆包括：汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车。

  地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车，不属于应税车辆。

  注意：新法并非取消农用运输车的纳税义务，而是根据国家发改委《关于规范三轮汽车、低速货车管理有关事项的通知》（发改产业〔2006〕823号）规定，不再使用“农用运输车”称谓，与汽车管理相衔接。

  （二）取消了较低计税价格的规定

  1.新法取消了暂行条例第七条的规定：“国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价格，规定不同类型应税车辆的较低计税价格。”

  2.新法规定纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定其应纳税额，不再按国家税务总局核定的较低计税价格征收。

  3.纳税人自产自用应税车辆的计税价格，新法规定按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不再由主管税务机关按较低计税价格核定。

  4.纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，新法规定按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不再按照较低计税价格核定。

  （三）计税价格不再包括价外费用

  新法规定纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者不含增值税的全部价款，与暂行条例相比计税价格不包括价外费用。

  （四）规定了纳税义务发生时间

  新法规定车辆购置税的纳税义务发生时间为购置应税车辆的当日，以纳税人购置应税车辆所取得的车辆相关凭证上注明的时间为准，而暂行条例只规定了税款缴纳时间。

  （五）免税范围扩大

  新法免征车辆购置税的车辆增加了悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆和城市公交企业购置的公共汽电车辆。

  （六）吸收了《车辆购置税征收管理办法》有关内容

  新法规定：

  1.免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，计税价格以免税、减税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满一年扣减百分之十。

  2.纳税人将已征车辆购置税的车辆退回车辆生产企业或者销售企业的，可以向主管税务机关申请退还车辆购置税。退税额以已缴税款为基准，自缴纳税款之日至申请退税之日，每满一年扣减百分之十。

  (七）新增部门信息共享和工作配合机制

  新法规定税务机关和公安、商务、海关、工业和信息化等部门应当建立应税车辆信息共享和工作配合机制，及时交换应税车辆和纳税信息资料。

  三、测试题

  1.2019年8月，陈某从汽车4S店（增值税一般纳税人）购买2.0升排量的乘用车，支付价款150000元，另支付汽车4S店代办保险费3000元，代办车辆牌照费300元，陈某应纳车辆购置税（ ）元。

  解析：新法第六条头等项规定：“纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款”，本题中销售方代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费不并入计税依据。应纳车辆购置税＝150000÷（1＋13%）×10%＝13274.36（元）

  2.某汽车生产企业发生的下列行为中，需要计算缴纳车辆购置税的是（ C ）。

  A 销售自产的小汽车

  B 将自产的小汽车赠送给股东王某

  C 从拍卖会上经过拍卖取得一辆小汽车自用

  D 进口小汽车用于抵偿债务

  解析：根据新法头等条，第二条规定，车辆购置税的应税行为是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。购置，是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。四个选项中只有C是自用。

  3.下辆关于车辆购置税减免税规定正确的是（BCD  ）。

  A 外国公民进口一辆自用车辆可免征车购税

  B 城市公交企业购置的无轨电车免征车购税。

  C 悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆免征车购税。

  D 自2018年7月1日至2021年6月30日，对购置挂车减半征收车辆购置税

  解析：错误。新法规定依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆免税，并未规定所有外国公民自用车辆免税。

  4.2019年8月，某部队在更新武器装备过程中，将设有雷达装置的一辆雷达车进行更换，该车规定使用年限为10年，已使用4年，列入军队武器装备计划的免税车辆，部队更换车辆时将雷达装备拆除，并将其改制为后勤用车，初次办理纳税申报时确定的计税价格为49000元。当月该部队应纳车辆购置税（ ）元。

  解析:根据第法第十四条规定，免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，计税价格以免税、减税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满一年扣减百分之十。本题中应纳的车辆购置税=49000×（1－4×10%）×10%=2940（元）。

  5.某汽车制造厂2019年9月将自产轿车l0辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资，作价120000元／辆，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自产轿车4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。该企业生产的上述轿车销售价格为180000元／辆（不含增值税）。该企业应纳车辆购置税（   ）元。

  解析：该汽车制造厂只对转作本企业固定资产的3辆轿车缴纳车购税，根据新法第六条第三项规定，应缴纳180000×3×10%＝54000（元）

  四、相关文件

  1.中华人民共和国车辆购置税法

  2.财政部 税务总局公告2019年第71号（车辆购置税有关具体政策）

  3.《国家税务总局、公安部关于应用车辆购置税电子完税信息办理车辆注册登记业务的公告》（国家税务总局、公安部公告2019年第18号）

  4.车辆购置税征收管理办法

  5.国务院令第294号(车辆购置税暂行条例）

  6.财政部税务总局工业和信息化部公告2018年第69号（挂车减征车购税）

  本文由小颖言税 严颖 原创，转载请注明来源。

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